Какие доходы облагаются налогом на прибыль

      Комментарии к записи Какие доходы облагаются налогом на прибыль отключены

Какие доходы облагаются налогом на прибыльКакие конкретно доходы облагаются налогом на прибыль

Плательщики налога на прибыль

Платить налог на прибыль должны:

  • российские организации;
  • зарубежные организации, каковые реализовывают собственную деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (либо) приобретают доходы от источников в Российской Федерации;
  • зарубежные организации, каковые будут считаться налоговыми резидентами России, они приравниваются к русским организациям. Условия, при исполнении которых зарубежная организация согласится налоговым резидентом, выяснены в статье 246.2 Налогового кодекса РФ.

Об этом сообщено в пунктах 1 и 5 статьи 246 Налогового кодекса РФ.

Какие конкретно доходы облагаются налогом на прибыль

Налогом на прибыль облагаются следующие доходы:

  • доходы от реализации товаров (работ, одолжений) и имущественных прав;
  • внереализационные доходы.

Такая классификация доходов предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Обстановка: обязана ли русский организация платить налог на прибыль с доходов, взятых согласно соглашению аутстаффинга, в рамках которого она предоставляет персонал казахской организации? Соглашение заключен от имени головного отделения, но оплата может поступать и филиалу в Республике Казахстан .

Ответ: да, обязана. Причем самостоятельно в России. И вот из-за чего.

Услуги по предоставлению персонала оказывает конкретно головное отделение организации – как раз с ним заключен соглашение. А филиал только участвует (может принимать участие) в расчетах. Исходя из этого головное отделение организации обязано включить выручку от реализации одолжений в расчет неспециализированной налоговой базы и самостоятельно перечислить налог на прибыль с для того чтобы дохода в российский бюджет.

Так нужно сделать, не обращая внимания на то что источник выплаты доходов, другими словами казахская организация – клиент одолжений, находится за пределами России. Не смотря на то, что русский организация и приобретает прибыль от предпринимательской деятельности в Республике Казахстан, платить с нее налог на территории данного страны она не должна. Так как так требуется поступать, лишь в то время, когда выполняется как минимум одно из условий:

– прибыль приобретает филиал русском организации, зарегистрированный в Республике Казахстан;

– прибыль поступает от реализации того же вида товара, что продается через таковой филиал;

– прибыль взята от предпринимательской деятельности, которая по собственному характеру сходится с предпринимательской деятельностью филиала.

Таковой порядок направляться из пункта пункта 1 статьи 5 и положений 1 статьи 7 Конвенции об устранении двойного налогообложения между Казахстаном и Россией от 18 октября 1996 г.

Но в разглядываемой обстановке ни одно из перечисленных условий не выполняется. И значит, налог на прибыль нужно платить в России.

Услуги по выкладке товаров

Обстановка: необходимо ли платить налог на прибыль с доходов от оказания услуг по выкладке товаров на основании соглашений с производителями? Организация использует ЕНВД и занимается розничной торговлей .

Ответ: да, необходимо.

По Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности выкладка товаров относится к услугам по розничной торговле (коды 5200120, 5200122, 5200123, 5200263).

Под выкладкой товаров подразумевается особенный порядок их размещения в торговых залах, на витринах, прилавках и т. д.

Рациональная выкладка товаров разрешает верно вырабатывать потоки клиентов и уменьшать время их обслуживания. Помимо этого, она снижает трудозатраты, которые связаны с пополнением товарных запасов.

Приоритетной выкладкой обеспечивается привлекательность товаров определенного ассортимента, ценовой группы либо конкретного изготовителя (поставщика). Применение приоритетной выкладки содействует повышению количества продаж этих товаров, а следовательно, приносит продавцу дополнительную прибыль.

Приоритетную выкладку розничная торговая организация может применять как в собственных заинтересованностях, так и в интересах производителей товаров (оптовых поставщиков). В первом случае привлекательность тех либо иных товаров обеспечивается по инициативе организации. К примеру, посредством приоритетной выкладки организация может ускорить сбыт продукции, пользующейся пониженным спросом, либо товаров с истекающим сроком реализации.

Во втором случае приоритетная выкладка разрешает активнее продвигать товары конкретных производителей. Исходя из этого розничные организации создают ее по инициативе поставщиков на возмездной базе.

В случае если организация применяет приоритетную выкладку в собственных заинтересованностях, ее направляться разглядывать как составную часть процесса розничной торговли, с которой организация платит ЕНВД.

Не редкость, что приоритетную выкладку розничная торговая организация снабжает по отдельному контракту с производителем (оптовым поставщиком) товаров. Эти услуги признают независимым видом предпринимательской деятельности. Перевести ее на ЕНВД запрещено. Так как такая возможность не предусмотрена главой 26.3 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, с сумм, взятых за приоритетную выкладку товаров от производителей (поставщиков), розничная торговая организация обязана платить налоги по неспециализированной совокупности налогообложения или по упрощенке.

Подобная точка зрения отражена в письмах Министерства финансов России от 3 августа 2010 г. № 03-11-11/214 и от 11 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/488. Арбитражная практика подтверждает правомерность этого вывода (см. к примеру, распоряжение ФАС Уральского округа от 10 сентября 2012 г. № Ф09-7956/12).

Возвращенные суммы налогов, штрафов, пеней

Обстановка: необходимо ли при расчете налога на прибыль включить в состав доходов суммы излишне уплаченных (взятых) налогов, штрафов, пени, каковые были возвращены из бюджета ?

Ответ: нет, не требуется.

При расчете налога на прибыль в налоговую базу включаются:

  • доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
  • внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Таковой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом согласится экономическая польза организации. Так как организация платит налоги за счет собственных средств, при возврате налогов экономической пользы у организации не появляется, исходя из этого сумма возвращенной переплаты по налогам доходом для целей налогообложения не есть.

Следовательно, оснований для включения в налоговую базу по налогу на прибыль сумм возвращенной из бюджета переплаты по налогам, пеням, штрафам у организации нет. Подобные разъяснения находятся в письме Министерства финансов России от 31 августа 2012 г. № 03-03-06/1/453.

Помимо этого, налогооблагаемую прибыль не увеличивают проценты, начисленные налоговой администрацией за несвоевременный возврат излишне уплаченных (взятых) налогов, пеней, штрафов (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ).

При возврате переплаты подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль не требуется. Обнаружение таких сумм направляться расценивать как новое событие. Оно влечет за собой появление дохода в текущем отчетном (налоговом) периоде. Исходя из этого корректировать базу для расчета налога на прибыль за истекшие периоды не нужно.

Все нужные доначисления сделайте в том же квартале, в котором представите уточненные объявления по излишне начисленным налогам. Наряду с этим суммы завышения включите в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Подобные разъяснения находятся в письме Министерства финансов России от 23 января 2014 г. № 03-03-10/2274 (увеличено до сведения налоговых администраций письмом ФНС России от 12 февраля 2014 г. № ГД-4-3/2216). Правомерность для того чтобы подхода подтверждается распоряжением Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11.

Доходы по беспроцентным займам

Обстановка: необходимо ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход от экономии на процентах при получении беспроцентного займа ?

Ответ: нет, не требуется.

Доходом для целей налогообложения признают взятую экономическую пользу, которую возможно оценить. Но в главе 25 Налогового кодекса РФ нет порядка расчета экономии на процентах. Исходя из этого неуплаченная сумма процентов не согласится доходом заемщика. Полученные заемные средства кроме этого не учитывают при определении базы для расчета налога на прибыль.

Следовательно, не появится и налогооблагаемый доход (ст. 41 и подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Правомерность для того чтобы подхода подтверждается осуществляющими контроль ведомствами (письма Министерства финансов России от 11 мая 2012 г. № 03-03-06/1/239, от 18 апреля 2012 г. № 03-03-10/38, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224) и арбитражной практикой (см. к примеру, распоряжения Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Поволжского округа от 25 ноября 2009 г. № А55-6151/2009, Северо-Кавказского округа от 28 марта 2008 г. № Ф08-870/08-529А).

Определять доход не требуется кроме того в том случае, если заимодавец и заёмщик являются взаимозависимыми лицами . По неспециализированному правилу при налогообложении должны учитываться каждые доходы, каковые имели возможность бы быть взяты в сопоставимых сделках между невзаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.3 НК РФ, письмо Министерства финансов России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15). Дабы выяснить величину этих доходов, необходимо сопоставить условия получения процентного и беспроцентного займов.

Но для заемщика такое сопоставление не имеет смысла: никаких доходов при поступлении, возврате и использовании как процентных, так и беспроцентных займов он взять не имеет возможности.

Обстановка: необходимо ли при расчете налога на прибыль учесть внереализационный доход в виде неполученных процентов по беспроцентному займу? Организация предоставила беспроцентный заем взаимозависимому лицу .

Ответ: да, необходимо, в случае если сделка признана контролируемой.

Выдача беспроцентного займа взаимозависимому лицу возможно контролируемой сделкой . К примеру, в случае если в 2015 году организация выдает беспроцентный заем "дочки" на упрощенке и наряду с этим суммарный годовой доход по сделкам между ними превысит 60 миллионов рублей.

В таковой ситуации налогооблагаемая прибыль заимодавца должна быть повышена на сумму неполученных процентов. Выяснить эту сумму направляться исходя из условий, на которых заем был бы предоставлен невзаимозависимому лицу в сопоставимой сделке. Другими словами исходя из суммы процентов, каковые заимодавец взял, если бы предоставленный им заем был процентным.

Таковой порядок направляться из положений пункта 6 статьи 250, пункта 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Министерства финансов России от 5 октября 2012 г. № 03-0118/7-137, от 18 июля 2012 г. № 03-01-18/5-97, от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15.

В случае если выдача беспроцентного займа не согласится контролируемой сделкой, то определять сумму неполученных процентов заимодавцу не требуется.

Совет. имеется доводы, разрешающие не увеличивать налогооблагаемую прибыль на сумму неполученных процентов при выдаче беспроцентного займа, даже в том случае, если сделка есть контролируемой. Они заключаются в следующем.

Порядок контроля за ценообразованием, предусмотренный разделом VI Налогового кодекса РФ, используется лишь в отношении сделок с товарами, услугами и работами. Это направляться из абзаца абзаца 2 пункта

3 и положений 2 пункта 5 статьи 105.7 Налогового кодекса РФ. Но для целей налогообложения предоставление займов услугой не есть (распоряжение Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04). Следовательно, даже в том случае, если выданный беспроцентный заем согласится контролируемым, способы, прописанные в главе 14.3 Налогового кодекса РФ, не смогут быть использованы заимодавцем для расчета суммы неполученных доходов.

Вторых способов определения данной величины законодательство не предусматривает. Исходя из этого в разглядываемой обстановке основания для повышения налогооблагаемой прибыли за счет неполученных процентов отсутствуют.

Нельзя исключать, что при проверке представители налоговой работы не согласятся с таким подходом. Исходя из этого организация должна быть готова к тому, дабы отстаивать эту позицию в суде. Арбитражная практика по этому вопросу по окончании введения в воздействие раздела VI Налогового кодекса РФ не сложилась.

Бюджетные субсидии

Обстановка: необходимо ли малому предприятию учесть в доходах средства, полученные из бюджета по программе помощи малого бизнеса на подключение снятого в аренду помещения к электросети? Затраты произведены с согласия арендодателя и не компенсируются им .

Ответ: да, необходимо.

Доходы, каковые не увеличивают налогооблагаемую прибыль, указаны в списке, приведенном в статье 251 Налогового кодекса РФ. В данный список входит имущество (в т. ч. финансовые средства), полученное организациями:

  • в рамках целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • в виде целевых поступлений, взятых некоммерческими организациями на собственный ведение и содержание уставной деятельности (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Список средств целевого финансирования, приведенный в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, закрыт. Бюджетные средства, полученные коммерческими структурами на выплату каких-либо затрат, в нем не предусмотрены. Исходя из этого руководствоваться данной нормой законодательства запрещено.

Руководствоваться положениями пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ коммерческие структуры кроме этого не смогут. Так, выделенную из бюджета компенсацию затрат, которые связаны с подключением к муниципальный электросети, малое предприятие должно включить в состав налогооблагаемых доходов.

Амортизировать капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные за счет бюджетных средств, организация не вправе (подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ). В налоговом учете начислять амортизацию возможно только по той части капвложений, которую организация профинансировала за счет собственных источников.

Осуществляющие контроль ведомства держатся этой же точки зрения (см. к примеру, письма Министерства финансов России от 27 марта 2009 г. № 03-03-05/51, УМНС России по г. Москве от 8 января 2003 г. № 26-12/2316).

В разглядываемой ситуации поступление бюджетных средств не связано с реализацией либо безвозмездной передачей товаров (работ, одолжений). Следовательно, объект обложения НДС не появляется (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Потому, что средства из бюджета выделяются на выплату затрат, понесенных организацией, их поступление не связано и с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Это указывает, что нормы подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ в этом случае также не используются. Так, поступившую из бюджета сумму компенсации в расчет налоговой базы по НДС включать не требуется.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении целевых поступлений из бюджета

Организация взяла бюджетные средства на выплату затрат, которые связаны с присоединением снятого в аренду помещения к муниципальный электросети.

ООО «Альфа» в феврале 2015 года понесло затраты по присоединению снятого в аренду помещения к муниципальный электросети. Сумма затрат составила 700 000 руб. (без НДС). Региональным законодательством утверждена программа помощи малого предпринимательства.

В соответствии с данной программой из регионального бюджета «Альфе» были выделены целевые средства на выплату 50 процентов затрат, которые связаны с присоединением к электросети (350 000 руб.). Эта сумма поступила на расчетный счет «Альфы» в феврале 2015 года.

Затраты, которые связаны с присоединением к электросети, учтены как капвложения в форме неотделимых улучшений снятого в аренду имущества. Присоединение помещения к электросети произведено с согласия арендодателя, но связанные с этим затраты он не компенсирует. Срок окончания соглашения аренды помещения – март 2025 года.

По Классификации, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 помещение относится к восьмой амортизационной группе.

Срок нужного применения образовывает:

  • для целей бухгалтерского учета – 10 лет (исходя из оставшегося срока действия соглашения аренды);
  • для целей налогового учета – 25 лет (300 месяцев).

Амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета «Альфа» начисляет линейным способом. Налог на прибыль организация платит поквартально.

Неотделимые улучшения приняты к учету и открыты в феврале 2015 года.

Начальная цена неотделимых улучшений образовывает:

  • в бухучете – 700 000 руб.;
  • в налоговом учете – 350 000 руб.

Годовая норма амортизации для целей бухгалтерского учета равна:

(1. 10 лет) ? 100% = 10%;

Годовая сумма амортизации образовывает:

700 000 руб. ? 10% = 70 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации равна:

70 000 руб. 12 мес. = 5833 руб.

В налоговом учете месячная норма амортизации равна:

1. 300 мес. ? 100% = 0,3333%

Ежемесячная сумма амортизации равна:

350 000 руб. ? 0,3333% = 1167 руб.

Операции, которые связаны с поступлением бюджетных средств и вводом в эксплуатацию неотделимых улучшений снятого в аренду имущества, в бухучете «Альфы» отражены следующим образом.

Дебет 01 Кредит 08

Дебет 76 Кредит 86

– 350 000 руб. (700 000 руб. ? 50%) – отражена задолженность источника финансирования по предоставлению целевых средств;

Дебет 51 Кредит 76

– 350 000 руб. – взята из бюджета выплата части затрат на присоединение к электросети;

Дебет 86 Кредит 98-2

– 350 000 руб. – отражены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов.

Потому, что в налоговом учете поступления из бюджета отражаются при поступлении, появляется временная отличие, с которой начисляется отложенный налоговый актив:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 70 000 руб. (350 000 руб. ? 20%) – начислен отложенный налоговый актив с отличия между доходами, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.

Начиная с марта 2015 года:

Дебет 26 Кредит 02

– 5833 руб. – начислена амортизация по неотделимым улучшениям снятого в аренду имущества за месяц;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

– 2917 руб. (5833 руб. ? 50%) – признан другой доход в сумме амортизации в части, относящейся к целевому финансированию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 583 руб. (2917 руб. ? 20%) – погашен отложенный налоговый актив с отличия между доходами, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отражает ежемесячные амортизационные отчисления в сумме 1167 руб. В следствии в бухучете каждый месяц образуются постоянная отличие и постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 933 руб. ((5833 руб. – 1167 руб.) ? 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство с отличия между суммами амортизации, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете.

При расчете налога на прибыль за три первых месяца бухгалтер «Альфы»:

  • включил в состав внереализационных доходов сумму взятых бюджетных средств (350 000 руб.);
  • включил в состав затрат сумму амортизации за март (1167 руб.).

Определение величины дохода

Величину дохода выясните в финансовой форме (п. 3 ст. 274 НК Российской Федерации). При получении дохода в натуральной форме определяйте его размер исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 4 и 5 ст. 274 НК Российской Федерации). Для целей налогообложения исключите из взятых доходов суммы НДС и налогов, предъявленных клиентам (клиентам) (абз.

2 подп. 2 п. 1 ст. 248, п. 19 ст. 270, ст. 168 и 198 НК РФ).

Размер доходов подтвердите первичными документами, документами налогового учета и другими документами, свидетельствующими о получении дохода (абз. 3 подп. 2 п. 1 ст.

248 НК РФ).

Методы признания доходов

Доходы включайте в расчет налоговой базы одним из способов: способом начисления либо кассовым способом (ст. 271 либо 273 НК РФ). Даты признания доходов при применении способа начисления приведены в таблице . Даты признания доходов при применении кассового способа приведены в таблице .

Учет доходов в валюте

Доходы, каковые выражены в валюте, учтите в совокупности с доходами, цена которых выражена в рублях. Их суммы необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

В следствии смогут появиться курсовые отличия (хорошие, отрицательные) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст.

265 НК РФ).

В подобном порядке выясните доход, выраженный в условных единицах (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Наряду с этим применяйте курс, установленный Банком России на дату реализации (абз. 4 ст. 316 НК РФ).

Доходы от реализации

К доходам от реализации, с которых необходимо заплатить налог на прибыль, относится выручка от реализации:

  • продукции (работ, одолжений) собственного производства;
  • ранее купленных товаров (в т. ч. земельных участков, объектов амортизируемого имущества, материалов и т. д.);
  • имущественных прав.

Организации, каковые рассчитывают налог на прибыль кассовым способом, должны включить в состав выручки от реализации авансы, полученные в счет грядущей поставки товаров (работ, одолжений). Это требование направляться из подпункта пункта 2 пункта 249 и положений 1 статьи 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Организации, каковые ведут налоговый учет способом начисления, полученные авансы в составе доходов не учитывают (подп.

1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 271 НК РФ).

Источник: nalogobzor.info

Категория: Налоги

Расчет и уплата налога на прибыль организаций

Налог на доходы физлиц 2016

Занимательные записи:

Максимально занимательные для Вас статьи, подобранные по важим запросам: