Налоговая амортизация: правила начисления

      Комментарии к записи Налоговая амортизация: правила начисления отключены

Налоговая амортизация: правила начисленияНалоговая амортизация: правила начисления

Линейный и нелинейный

Затевать решение вопроса с начислением амортизации нужно с выбора способа, либо, говоря несложнее, формулы, на основании которой будет определяться ежемесячная сумма расхода. Налоговый кодекс предусматривает два таких способа — линейный и нелинейный. Различаются они вот чем.

При линейном способе амортизация начисляется на каждое отдельное главное средство по следующей формуле: Р = С х К, где Р — сумма амортизации, каждый месяц учитываемая в расходах, С — начальная цена главного средства, К — норма амортизации. Эта норма амортизации, со своей стороны, рассчитывается по формуле: K = (1 / n) x 100%, где n — срок нужного применения ОС в месяцах.

Как видим, линейный способ содержится в том, что в течение срока нужного применения главного средства затраты на его приобретение будут равномерно учитываться при налогообложении. Другими словами ежемесячно на затраты будет относиться одинаковая сумма. Впредь до полного списания расхода.

Совсем в противном случае обстоит дело при нелинейном способе. Тут амортизация начисляется уже не по каждому отдельному главному средству, а по амортизационной группе в целом (ст. 258, п. 2 ст.

259 НК РФ). Амортизационные группы, напомним, являются группировкой главных средств в зависимости от срока их нужного применения: первая несколько — имущество со сроком применения от года до 2 лет включительно; вторая — более чем 2 и до 3 включительно; третья — более чем 3 и до 5 и т.д. (п. 3 ст.

258 НК РФ).

Так, для начисления амортизации нужно выяснить суммарную цена имущества по каждой группе по состоянию на 1-е января (п. 2 ст. 259.2, п. п. 1, 3 ст. 322 НК РФ). После этого на ее базе каждый месяц будет определяться сумма амортизации, учитываемая в расходах. Определяется она по формуле: Р = S x (k / 100%), где Р — сумма амортизации, S — суммарный баланс амортизационной группы, k — норма амортизации (в процентах) для данной амортизационной группу, указанная в пункте 5 статьи 259.2 НК РФ.

Вычисленная так ежемесячная амортизация сокращает суммарный баланс амортизационной группы. Иначе говоря показатель S ежемесячно значительно уменьшается, в следствии чего затраты на приобретение главных средств списываются неравномерно.

Что учесть при выборе способа

Решая, как начислять амортизацию, кроме вышеуказанных изюминок каждого из способов нужно учитывать еще пара моментов. Тем более что выбранный способ будет оставаться неизменным в течение пяти лет (п. 1 ст.

259 НК РФ).

Так, организации, выбравшие линейный способ, должны использовать его ко всем главным средствам. Организации же, решившие использовать нелинейный способ, будут применять его только для главных средств 1-7 групп. Для имущества, входящего в 8-10 группу законодатель установил запрет на применения нелинейного способа (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Исходя из этого в этом случае работа бухгалтера усложнится, т.к. нужно будет использовать оба способа.

Еще одной изюминкой нелинейного способа есть порядок определения суммарного баланса группы при покупке либо продаже главных средств. Так, купленные ОС увеличивают суммарный баланс группы с 1-го числа месяца, следующего вводом в эксплуатацию (абз. 1 п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

При продаже либо другом выбытии главных средств суммарный баланс группы значительно уменьшается на остаточную цена таких объектов (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).

А это указывает, что бухгалтеру все равно нужно будет отслеживать цена каждого ОС, не обращая внимания на то, что амортизация начисляется по группе в целом.

Получите премию

По окончании того, как ответ о используемом способе принято, возможно начислять амортизацию. Такое право появляется с 1-го числа месяца, следующего за тем, в то время, когда объект ОС был открыт (п. 4 ст.

259 НК РФ). А вдруг право собственности на ОС подлежит государственной регистрации (строения, сооружения*), то амортизацию начинают начислять лишь по окончании подачи документов на регистрацию (при условии, что имущество уже

открыто — п. 11 ст. 258 НК РФ).

Тут бухгалтер обязан знать, что при первом расчете амортизации законодатели дают организации поблажку, разрешая часть цены ОС включить в состав косвенных затрат без применения формул начисления амортизации. Эта поблажка стала называться амортизационной премии. Так, по ОС третьей – седьмой групп в затраты возможно сразу же послать 30% их стоимости, а по остальным группам — 10 процентов цены (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Наряду с этим начальная цена таких ОС, учитываемая при расчете амортизации (т.е. показатель С при линейном способе и S при нелинейном (см. формулы выше)), определяется уже за минусом данной премии (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Действительно, у данной поблажки имеется и обратная сторона. Так, в случае если ОС, по которому применена премия, будет реализовано в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию, то премию нужно будет восстановить и включить в доходы того периода, в то время, когда случилась реализация (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Причем, срок в пять лет в НК РФ установлен в отношении всех ОС, среди них и тех, срок нужного применения которых меньше. А это значит, что при реализации кроме того всецело самортизированного имущества (к примеру, со сроком применения 3 года) нужно будет восстанавливать премию.

прекращение и Приостановление

В течение срока применения ОС вероятны ситуации, в то время, когда начисление амортизации приостанавливается либо вовсе заканчивается.

Так, приостановить начисление амортизации нужно, в случае если ОС передано согласно соглашению ссуды, переведено на консервацию на срок более 3 месяцев, либо находится на долгой (более чем года) реконструкции или модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ). Соответственно, за эти периоды амортизация не начисляется и в срок применения они не засчитываются.

По возвращении имущества начисление амортизации длится.

Прекратить начисление амортизации следует в двух случаях: срок начисления амортизации истек или главное средство выбыло из собственности организации.

При линейном способе истечение срока в большинстве случаев свидетельствует и полное списание цены ОС на затраты. При таких условиях начисление амортизации заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания (п. 5 ст.

259.1 НК РФ).

При нелинейном способе истечение срока применения влечет абсолютное исключение ОС из состава амортизационной группы. Но наряду с этим суммарный баланс группы не изменяется (п. 13 ст. 259.2 НК РФ).

Другими словами S в формуле Р = S x (k / 100%) по окончании истечения срока применения одного либо нескольких ОС из одной амортизационной группы остается неизменным. Одновременно с этим, в случае если в следствии для того чтобы исключения в группе не остается ни одного ОС, она ликвидируется (п. 12. ст.

259.2 НК РФ).

При выбытии ОС из собственности организации (продажа, передача в качестве взноса в уставный капитал и т.п.) начисление амортизации по нему кроме этого заканчивается с 1-го числа следующего месяца.

У организации, использующей нелинейный способ, такое выбытие может привести к ликвидации амортизационной группы и прекращению начисления амортизации по ней. Такое случится, в случае если суммарный баланс станет меньше 20 тыс. рублей (оставшаяся сумма наряду с этим включается во внереализационные затраты текущего периода) или из группы выбыли все ОС (п.11 и 12 ст.259.2 НК РФ).

Независимо от способа выручка, полученная от реализации амортизируемого имущества, значительно уменьшается на остаточную цена реализованного ОС (пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст.

257 НК РФ). В случае если в следствии образуется убыток, то он включается в другие затраты равными долями в течение срока, определяемого как отличие между сроком нужного применения реализованного ОС и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст.

268 НК РФ).

* Регистрация транспортных средств в ГИБДД не есть государственной регистрацией права, исходя из этого начислять амортизацию возможно и по машинам, не поставленным на таковой учет (письмо Министерства финансов России от 20.11.07 № 03-03-06/1/816).

Источник: БухОнлайн.ру Создатель: Алексей Крайнев. налоговый юрист

Источник: www.buhonline.ru

Категория: Налоги

БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 025 Методы начисления амортизации для целей налога на прибыль

Бухгалтерский учет ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 025 Способы начисления амортизации для целей налога на прибыль

Увлекательные записи:

Максимально занимательные для Вас статьи, подобранные по важим запросам:

  • Как сделать линейное начисление…

    Как сделать линейное начисление амортизации: разбираем на примере Оглавление: Линейное начисление амортизации обширно распространено в бухгалтерии,…

  • / 5 — Амортизация ос — 4 метода

    / 5 — Амортизация ОС — 4 метода Методы начисления амортизации 1. Способ равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность…

  • Как начислить амортизацию главных средств

    Как начислить амортизацию главных средств Амортизация главных средств Начисление амортизационных сумм осуществляется в порядке, установленном ст. 259…

  • Как начисляется амортизация главных…

    Как начисляется амортизация главных средств: главные методы Оглавление: Оглавление: Все знают, что любое имущество в ходе применения и…

  • Начисление амортизации по ос…

    Начисление амортизации по ОС. Особенности учета в 1 с 8.2 УПП ч.2 В данной статье, в продолжение прошлой. мы разглядим другие документы в которых…

  • Амортизация главных средств линейным методом

    Амортизация главных средств линейным методом Стандарты бухучёта под амортизацией подразумевают изнашивание главных средств (потом по…

  • Как начислить амортизацию на строение

    Как начислить амортизацию на строение Документ. сооружения и Здания: как начисляется сооружения и амортизация Здания: как начисляется амортизация ВОПРОС:…

  • Как начислить амортизацию в 1с 8.2

    Как начислить амортизацию в 1С 8.2 Как начислять амортизацию в 1с Не смотря на то, что в бухгалтерской среде начисление амортизации считается очень долгим и сложным…

  • Налоговая декларация по налогу ндс

    Налоговая декларация по налогу НДС 16426 просмотров Как верно заполнять и что необходимо учитывать при заполнении декларации на НДС? Кто оплачивает налог…