Переход с усн на общий режим налогообложения

      Комментарии к записи Переход с усн на общий режим налогообложения отключены

Переход с усн на общий режим налогообложенияПереход с УСН на неспециализированный режим налогообложения

Время изменений

Упрощенная совокупность налогообложения – это не окончательно. Право на ее использование возможно утратить, нарушив требования главы 26.2 НК РФ, а возможно и отказаться от него добровольно из-за через чур многих ограничений, постоянных придирок сотрудников налоговой администрации… Да и плюсов не так много, как казалось сначала.

При переходе с УСН на неспециализированный режим налогообложения необходимо соблюсти последовательность правил, содержащихся в главе 26.2 НК РФ. В настоящей статье мы детально остановимся на “переходных” правилах учета главных нематериальных активов и средств.

В случае если “упрощенец” использовал объект налогообложения “доходы минус затраты”

При переходе с УСН на неспециализированный режим с применением способа начисления для целей уплаты налога на прибыль в налоговом учете на дату перехода необходимо отразить остаточную цена главных средств (потом – ОС) и нематериальных активов (потом – НМА), затраты на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых не всецело перенесены на затраты за период применения УСН.

Остаточная цена ОС (НМА) в соответствии с п. 3 ст. 346.25 НК РФ определяется методом уменьшения остаточной цене этих ОС (НМА), определенной на момент перехода на УСН, на сумму произведенных за период применения УСН затрат, определенных в порядке, предусмотренном подп. 3 п. 3 ст.

346.16 НК РФ.

Пример 1.

Организация перешла с неспециализированного режима на УСН с 1 января 2005 г. (объект налогообложения “доходы минус затраты”). На момент перехода у организации имелось купленное, оплаченное и введенное в эксплуатацию главное средство со сроком нужного применения 20 лет.

Его остаточная цена на дату перехода составляла 240 000 руб.

В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная цена главных средств, срок нужного применения которых превышает 15 лет, может учитываться для целей исчисления единого налога в течение 10 лет применения УСН. Другими словами ежегодно применения УСН плательщик налогов имел возможность включать в состав затрат по 24 000 руб. (240 000 руб.

10 лет).

В следствии в течение 2005 – 2007 гг. в расходах при исчислении единого налога было учтено 72 000 руб. (24 000 руб. х 3 года).

С 1 января 2008 г. организация возвращается к неспециализированному режиму налогообложения с применением способа начисления при налогообложении прибыли. В налоговом учете на дату перехода должна быть отражена остаточная цена данного ОС в сумме 168 000 руб. (240 000 – 72 000).

Затраты на ОС (НМА), купленные (созданные) во время применения “упрощенки”, учитываются в составе затрат в налоговом периоде их приобретения (создания) с момента ввода ОС в эксплуатацию (принятия объекта НМА на бухучёт) равными долями за отчетные периоды (подпункты 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Так, при переходе с УСН на неспециализированный режим налогообложения затраты на приобретение таких ОС (НМА) уже должны быть всецело учтены при исчислении единого налога, за исключением обстановки, в то время, когда оплата за них произведена уже по окончании перехода на неспециализированный режим.

Обратите внимание! закон от 17.05.2007 N 85-ФЗ “О внесении трансформаций в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ” (потом – Закон N 85-ФЗ*) внес трансформации, например, в п. 3 ст. 346.25 НК РФ.

__________

* Закон N 85-ФЗ получил юридическую силу с 1 января 2008 г. но положения ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ (в новой редакции) распространяются на правоотношения, появившиеся с 1 января 2007 г.

Новая редакция этого пункта, действующая с 1 января 2008 г. звучит следующим образом: в налоговом учете на дату перехода на неспециализированный режим необходимо отразить остаточную цена главных нематериальных активов и средств, затраты на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение и модернизацию) которых не перенесены (не всецело перенесены) на затраты за период применения УСН.

Указанная остаточная цена определяется методом уменьшения цены (остаточной цене, определенной на момент перехода на УСН) этих ОС и НМА на сумму затрат, определяемую за период применения УСН в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Так, новая редакция п. 3 ст. 346.25 НК РФ разрешает налогоплательщику при налогообложении прибыли учитывать а также цена тех ОС (НМА), каковые были куплены во время применения УСН, но оплачены уже по окончании перехода на неспециализированный режим.

Помимо этого, поправки связаны с тем, что Закон N 85-ФЗ дал “упрощенцам” учитывать в составе затрат затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, техническое перевооружение и модернизацию главных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Эти затраты учитываются в течение налогового периода (равными долями по отчетным периодам) с момента ввода этих главных средств в эксплуатацию по окончании оплаты и окончания соответствующих работ.

Согласно точки зрения Министерства финансов России (см. письмо от 20.08.2007 N 03-11-04/2/205), при необходимости государственной регистрации прав на достроенный (модернизированный, переустроенный и т.п.) объект ОС нужным условием признания затрат на его достройку (дооборудование и т.п.) есть подача документов на государственную регистрацию прав.

Эти поправки получили юридическую силу с 1 января 2008 г. но распространяются на правоотношения, появившиеся с 1 января 2007 г. Другими словами по результатам налогового периода 2007 г. плательщик налогов может (при исполнении всех перечисленных выше условий) учесть такие затраты.

В случае если работы по улучшению ОС выполнены и оплачены во время применения УСН, то их цена к моменту перехода на неспециализированный режим полностью уже должна быть учтена в расходах при исчислении единого налога.

Следовательно, в расчете остаточной цене объекта ОС эти затраты принимать участие не должны.

Пример 2.

Предположим, что в условиях примера 1 организация произвела в 2007 г. реконструкцию главного средства. Цена работ составила 54 000 руб.

По окончании реконструкции главное средство было снова открыто в сентябре 2007 г.

Работы всецело оплачены кроме этого в сентябре.

Так, в сентябре у плательщика налогов были выполнены все условия для учета затрат на реконструкцию в составе затрат при исчислении единого налога. Но Закон N 85-ФЗ сейчас еще не получил юридическую силу, исходя из этого учесть эти затраты по результатам 9 месяцев 2007 г. запрещено.

Организация может учесть всю сумму затрат (54 000 руб.) лишь по окончании 1 января 2008 г. при исчислении суммы единого налога за 2007 г.

Остаточная цена данного главного средства, рассчитываемая для целей перехода на неспециализированный режим налогообложения с 1 января 2008 г. будет такой же, как и в прошлом примере, – 168 000 руб. (240 000 руб. – 24 000 руб. х 3 года).

В случае если реконструкция пришлась на переходный период (т.е. затраты произведены во время применения УСН, а оплачены уже по окончании перехода), то учитываться она будет уже правильно главы 25 НК РФ о налогообложении прибыли.

Пример 3.

Поменяем условия примера 2, предположив, что работы по реконструкции главного средства оплачиваются в январе 2008 г. т.е. уже по окончании того, как организация перейдет на неспециализированный режим налогообложения.

При таких условиях во время “упрощенки” эти затраты учесть запрещено – не выполнено условие о фактической оплате затрат.

Правильно налогообложения прибыли затраты на реконструкцию ОС изменяют его начальную цена и списываются методом начисления амортизации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В этом случае затраты по реконструкции, на отечественный взор, повышают остаточную цена главного средства, определяемую на дату перехода на неспециализированный режим (168 000 + 54 000 = 222 000 руб.).

В случае если “упрощенец” использовал объект налогообложения “доходы”

Плательщики налогов, использующие УСН с объектом налогообложения “доходы”, не учитывают затраты на приобретение главных нематериальных активов и средств при исчислении единого

налога. Но если они перешли на УСН с другого режима налогообложения, то у них смогут быть объекты, “недоамортизированные” на момент перехода на “упрощенку”.

Вопрос о порядке их учета при возврате к неспециализированному режиму в Налоговом кодексе РФ не урегулирован в принципе. На отечественный взор, в случае если при возврате к неспециализированному режиму плательщики налогов продолжат начисление амортизации, то это не будет противоречить налоговому законодательству.

Для этого им необходимо отразить в налоговом учете на дату перехода на неспециализированный режим остаточную цена таких ОС в размере их остаточной стоимости на дату перехода на УСН. Подобное вывод высказывает Министерство финансов России в письмах от 10.10.2006 N 03-11-02/217 и от 13.11.2007 N 03-11-02/266.

Как быть с главными средствами, купленными во время применения “упрощенки”?

На отечественный взор, учет затрат на их приобретение по окончании перехода на неспециализированный режим есть неправомерным. Так как режим “доходы” не предполагает возможности учета никаких затрат, а их приобретение относится к периоду применения УСН с этим объектом (для сравнения: плательщики налогов с объектом “доходы минус затраты” учли бы затраты на приобретение таких ОС во время применения “упрощенки” и на неспециализированный режим переносить было бы нечего).

Данный подход отыскал собственный отражение в письме Министерства финансов России от 13.11.2007 N 03-11-02/266.

Напомним, что ранее Министерство финансов России высказывал иную точку зрения (см. письма от 10.10.2006 N 03-11-02/217 и от 16.04.2007 N 03-11-04/2/104).

Потому, что “упрощенцы” в любом случае ведут бухучёт главных нематериальных активов и средств, в Минфине вычисляли вероятным при переходе на неспециализированный режим определять в целях применения главы 25 НК РФ остаточную цена этих ОС (НМА) в соответствии с правилами ведения бухучёта.

Но еще раз повторим: на отечественный взор, в соответствии с Налоговым кодексом РФ при переходе на неспециализированный режим затраты на главные средства (нематериальные активы), купленные во время применения УСН с объектом “доходы”, учесть в расходах запрещено. Исходя из этого приведенные разъяснения Министерства финансов России на практике применять страшно, тем более что в более позднем письме высказан уже другой подход, подтверждающий правомерность отечественной позиции.

В случае если “упрощенец” переходит на уплату налога на прибыль кассовым способом

Порядок учета главных нематериальных активов и средств при переходе с “упрощенки” на неспециализированный режим сформулирован для всех организаций независимо от того, какой способ для исчисления налога на прибыль они планируют применять (кассовый либо начисления).

Исходя из этого все, что сообщено выше относительно порядка учета главных нематериальных активов и средств при переходе с упрощенной совокупности на неспециализированный режим с применением способа начисления, возможно использовать кроме этого и при переходе на кассовый способ.

направляться только не забывать, что кассовый способ допускает амортизацию лишь оплаченного и введенного в эксплуатацию имущества (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Исходя из этого в случае если главное средство (нематериальный актив) было куплено в “переходный” период, то до момента оплаты начислять амортизацию по нему запрещено.

В случае если право на “упрощенку” утрачено

Выше мы разглядели “переходные” правила налогового учета главных средств (нематериальных активов), которыми необходимо руководствоваться при переходе с “упрощенки” на неспециализированный режим налогообложения. Они полностью распространяются и на обстановку, в то время, когда переход на неспециализированный режим осуществляется не без принуждения, а по обстоятельству утраты права на использование УСН.

Наряду с этим обратим внимание на кое-какие особенности.

При необязательном переходе на неспециализированный режим у плательщиков налогов, в большинстве случаев, не появляется сложностей с учетом главных нематериальных активов и средств, купленных во время применения УСН.

При применении УСН с объектом налогообложения “доходы минус затраты” затраты на приобретение главного средства (нематериальных активов) в соответствии с подпунктам 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ учитываются в расходах в течение год (равными долями по отчетным периодам) при условии, что главное средство открыто и оплачено.

Так, к моменту перехода на неспециализированный режим (без принуждения перейти на неспециализированный режим возможно лишь с 1 января) такие затраты уже должны быть учтены полностью в расходах при УСН.

Но принудительный переход на неспециализированный режим происходит значительно чаще в середине года, т.е. в то время, когда затраты учтены еще не всецело.

Исходя из этого в случае если у плательщика налогов имеются купленные в течение данного налогового периода главные средства либо нематериальные активы, то ему необходимо выяснить их остаточную цена в целях предстоящего ее учета при применении неспециализированного режима налогообложения.

Пример 4.

Организация-“упрощенец” с объектом налогообложения “доходы минус затраты” в январе 2007 г. купила и оплатила главное средство ценой 60 000 руб. Главное средство было открыто лишь в апреле 2007 г. исходя из этого его цена обязана учитываться в расходах при УСН со II квартала.

Правильно п. 3 ст. 346.16 НК РФ затраты на главные средства, купленные во время применения УСН, принимаются с момента ввода ОС в эксплуатацию в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды. Исходя из этого затраты на приобретение данного ОС должны учитываться при исчислении единого налога начиная со II квартала по 1/3 его стоимости (20 000 руб.) в квартал.

В сентябре 2007 г. доходы организации превысили большой размер, разрешенный при “упрощенке”, исходя из этого она была вынуждена возвратиться к неспециализированному режиму налогообложения с 1 июля 2007 г.

Так, к моменту перехода организация успела учесть для целей налогообложения при УСН лишь 1/3 стоимости данного ОС.

В налоговом учете при переходе на неспециализированный режим организация должна была отразить остаточную цена данного ОС по состоянию на 1 июля 2007 г. в сумме 40 000 руб. (60 000 – 20 000). Эта цена списывается на затраты при налогообложении прибыли методом начисления амортизации в порядке, предусмотренном главой 25 НК Российской Федерации.

Цена главных нематериальных активов и средств, купленных до перехода на “упрощенку”, кроме этого учитывается в расходах равными долями по отчетным периодам, но в течение сроков, установленных подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК Российской Федерации в зависимости от сроков нужного применения ОС и НМА.

Следовательно, при потере права на использование “упрощенки” налогоплательщику необходимо вычислить остаточную цена таких ОС и НМА исходя из количества налоговых и отчетных периодов, в течение которых производилось списание их стоимости в затраты для целей исчисления единого налога.

Пример 5.

Организация перешла на УСН с января 2005 г. (объект налогообложения “доходы минус затраты”). На момент перехода у организации имелось купленное, оплаченное и введенное в эксплуатацию главное средство со сроком нужного применения 20 лет.

Его остаточная цена на дату перехода составляла 350 000 руб.

В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ остаточная цена главных средств, срок нужного применения которых превышает 15 лет, может учитываться для целей исчисления единого налога в течение первых 10 лет применения УСН.

Другими словами ежегодно применения УСН в затраты возможно включать по 35 000 руб. (350 000 руб. 10 лет) равными долями по отчетным периодам.

В течение 2005 – 2006 гг. в расходах при исчислении единого налога было учтено 70 000 руб. (35 000 руб. х 2 года).

В октябре 2007 г. доходы организации превысили разрешенный размер, в следствии чего она потеряла право на использование УСН с 1 октября 2007 г. В расходах в 2007 г. могла быть учтена часть цена главного средства, приходящаяся на три квартала применения УСН, в размере 26 250 руб. (35 000 руб. 4 квартала х 3 квартала).

При переходе с 1 октября 2007 г. на неспециализированный режим в налоговом учете на дату перехода должна быть отражена остаточная цена данного ОС в сумме 253 750 руб. (350 000 – (70 000 + 26 250)).

Источник: delovoymir.biz

Категория: Налоги

ФНС России разъяснила вопросы уплаты налогов при переходе с УСН. МАЙ 2015

ФНС России разъяснила вопросы уплаты налогов при переходе с УСН. МАЙ 2015

Занимательные записи:

Максимально увлекательные для Вас статьи, подобранные по важим запросам: